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Im Falle der Ausbuchung aufgrund von wesentlichen Veränderungen der Vertragskonditionen ist wie beim Erlass der Verpflichtung durch den Lieferanten ein Passivtausch angezeigt. In beiden Fallvarianten ist eine sich ergebende Differenz zwischen Buchwert der abgehenden Verpflichtung und dem Zugangswert der neuen Verbindlichkeit zum fair value ergebniswirksam abzubilden. Beispiel: Übertragung einer bestehenden Verpflichtung Abnehmer A bezieht von mehreren Lieferanten unterschiedliche Autobestandteile (Motoren, Abgasanlagen und Karosserien) für einen Gesamtbetrag in Höhe von 1000 GE und setzt diese in seinem Werk zusammen. Bei den Lieferanten handelt es sich um Mittelständler, dessen weiterer Produktionsprozess von der kurzfristigen Begleichung der Forderungen des A abhängt. A ist auf eine stabilen Produktions- und Lieferprozess angewiesen, kann aber das von den Lieferanten geforderte Zahlungsziel von 30 Tagen nicht einhalten. In der Folge vereinbart A mit der Bank die Übernahme der Forderungen der Lieferanten; die Bank zahlt die Lieferanten aus und räumt A ein Zahlungsziel von 450 Tagen zzgl.
Sie sind sodann in der Bilanz des Factors anzusetzen. Bis zum Geldeingang des Betrags auf dem Konto des Forderungsverkäufers ist in der Bilanz des Factoring-Kunden nunmehr eine Forderung gegen den Factor, d. h. nicht mehr die zugrunde liegende Original-Forderung, auszuweisen. [2] Rz. 50 Bei dem in der Praxis eher selten auftretenden unechten Factoring gehen Chancen und Risiken von Wertänderungen nicht auf den Factor über. Nach h. M. liegt daher ein Kreditgeschäft vor, [3] bei der die Forderung (lediglich) zur Sicherung eines Kredits abgetreten wird. Das Forderungsausfallrisiko verbleibt bei dieser Gestaltung beim Factoring-Kunden, da dieser bei mangelnder Bonität der Debitoren wiederum durch den Factor in Anspruch genommen wird. Da das wirtschaftliche Eigentum an den Forderungen nicht auf den Erwerber übergeht, weist der Veräußerer die Forderungen weiterhin in seiner Bilanz aus. Zudem weist er die zugeflossenen liquiden Mittel sowie eine korrespondierende Verbindlichkeit aus. Da die rechtliche Abtretung der Forderungen an den Erwerber als Sicherheitsabtretung zur Besicherung des erhaltenen Darlehens anzusehen ist, bleibt der Bilanzausweis der Forderungen unverändert (vgl. § 246 Abs. 1 Satz 2 HGB).
Die abgetretenen Forderungen sind somit weiterhin bei ihm zu aktivieren. Der Zahlungseingang vom Factor führt zu einer Verbindlichkeit beim Anschlusskunden und zu einer Darlehensforderung beim Factor. Hinweis | Nach Broemel/Endert (BBK 7/13, 300) besteht beim unechten Factoring ein handelsrechtliches Wahlrecht, entweder analog zum echten Factoring zu verfahren oder den Vorgang wie eine Kreditgewährung zu behandeln. Um eine Abweichung zwischen Handels- und Steuerbilanz zu vermeiden, erscheint jedoch handelsrechtlich eine Verbuchung des unechten Factorings als Darlehensgeschäft ratsam (Broemel/Endert, BBK 7/13, 301). Bei der Frage der Forderungs-Bilanzierung kann in der Praxis folgendes Prüfschema genutzt werden: Die folgenden Beispiele verdeutlichen die unterschiedliche bilanzielle Abbildung beim echten und beim unechten Factoring: Hinweis | In der Praxis bucht der Anschlusskunde die diversen Debitoren nicht einfach aus, sondern bucht den Zahlungseingang gegen spezielle Korrekturkonten.
Es gilt folgende Grundregel: Unabhängig von der vertraglichen Ausgestaltung des Veräußerungsakts sind für eine bilanzielle Einschätzung lediglich die wirtschaftlichen Eigentumsverhältnisse (bezüglich Risiken, Chancen und Kontrolle) maßgeblich. Im Regelfall führt echtes Factoring zu einer Ausbuchung der übertragenen Forderungen, nicht so unechtes Factoring, weil es bei dieser Variante am vollständigen Risikotransfer mangelt. Wegen der vielen in der Praxis anzutreffenden Varianten ist jeder Sachverhalt einzeln zu prüfen. (1) Vorstellung des Prüfungsschemas - Übertragung der vertraglich zugesicherten Zahlungsrechte Die Rechnungslegungsvorschriften schreiben vor, dass ein finanzieller Vermögenswert einzig dann auszubuchen ist, wenn eine Übertragung stattgefunden hat. Eine Übertragung eines finanziellen Vermögenswerts liegt vor, wenn das Unternehmen die vertraglichen Rechte des Bezugs von Cashflows überträgt, oder das Unternehmen diese zurückbehält, aber eine vertragliche Verpflichtung eingeht, die Cashflows an einen oder mehrere Empfänger (Factor) weiterzureichen.
Im Anhang ist der Gesamtbetrag der so besicherten Verbindlichkeiten unter Angabe von Art und Form der Sicherheiten anzugeben (vgl. § 285 Satz 1 Nr. 1 b), 2 HGB). [4] Nach anderer Ansicht wird diese Forderung zum Zeitpunkt der Zahlung durch den Factor ausgebucht und das bis zur vollständigen Zahlung durch den Schuldner bestehende Ausfall- und Bestandsrisiko des Unternehmens durch einen Bilanzvermerk gem. § 251 HGB (Verbindlichkeiten aus Gewährleistungsverträgen) bzw. im Falle der Konkretisierung dieses Risikos als Verbindlichkeitsrückstellung berücksichtigt. [5] Rz. 51 Beim stillen Verfahren wird die Forderungsabtretung dem Debitor nicht angezeigt. Die Debitoren zahlen somit mangels Kenntnis weiterhin an den Factoring-Kunden, der die vereinnahmten Beträge an den Factor weiterzuleiten hat. Bei einer offenen Abtretung zeigt der Factoring-Kunde die Forderungsabtretung seinen Kunden durch einen Abtretungsvermerk auf der Rechnung an. 52 Unternehmer (U) entscheidet sich für Factoring als ein Mittel der Unternehmensfinanzierung.
des Mahn- und Inkassowesens beim Factoring-Kunden, der diese Aufgaben treuhänderisch für den Factor ausübt. Der Factoring-Kunde berichtet dem Factor in geeigneter Form (z. B. per Datenübertragung) laufend über die Höhe und die Spezifikation der Außenstände. Auf die Bilanzierung der Forderungen in der Bilanz des Factors (im Regelfall des echten Factorings) hat das Eigenservice-Verfahren keine Auswirkung. In der Steuerbilanz ist aufgrund des Zurechnungsgrundsatzes nach § 39 AO ebenfalls zwischen echtem und unechtem Factoring zu unterscheiden und entsprechend den oben dargest... Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Haufe Finance Office Premium. Sie wollen mehr? Dann testen Sie hier live & unverbindlich Haufe Finance Office Premium 30 Minuten lang und lesen Sie den gesamten Inhalt.
Dies möchten wir zum Anlass nehmen, die IFRS-spezifischen Fragestellungen rund um diese Art der Einkaufsfinanzierung näher zu betrachten. II. Bilanzielle Folgen beim Lieferanten Für den Lieferanten stellt sich wie beim klassischen Factoring die Frage, ob eine Ausbuchung der veräußerten Forderungen zulässig ist. Hierzu sind die Regelungen des IAS 39. 17 ff. heranzuziehen, wonach derjenige als Inhaber der Forderungen zu klassifizieren ist, der im Wesentlichen die Chancen und Risiken innehat. In der Regel ist hier aufgrund der vorherrschenden Vertragsgestaltungen von einer Übertragung der Forderungen vom Lieferanten an der Finanzierer auszugehen und die Forderungen daher beim Lieferanten auszubuchen. Weitere Details zur Frage der Ausbuchung eines Vermögenswerts nach IFRS regelt die aktuelle Fassung des IDW RS HFA 9. III. Bilanzielle Folgen beim Kunden Vor Übertragung der Forderungen des Lieferanten an den Finanzierer weist der Kunde eine Verbindlichkeit aus Lieferungen und Leistungen gegenüber dem Lieferanten aus.
Die am häufigsten vorkommenden Varianten sind: Echtes Factoring: Dieses liegt vor, wenn ein Factor beim Ankauf von Forderungen die Finanzierungs-, die Dienstleistungs- und insbesondere Delkrederefunktion übernimmt. Unechtes Factoring: Das Delkredererisiko verbleibt beim Forderungsverkäufer. Die Finanzierungsfunktion entspricht in diesem Fall lediglich einem Vorschuss, weil das Risiko der Uneinbringlichkeit der angekauften Forderungen beim Zedenten verbleibt. Stilles Factoring: Bei dieser Art des (meist echten) Factoring verzichtet der Factor auf die Offenlegung der Abtretung gegenüber den Forderungsschuldnern. Der Zedent wahrt somit den direkten Kundenkontakt. Der Debitor leistet seine Zahlungen weiterhin an den Zedenten, der diese vertragsgemäß umgehend an den Factor weiterleitet. Inhouse-Factoring: In diesem Fall steht die Finanzierungsfunktion im Vordergrund. Der Zedent verzichtet auf die Dienstleistungsfunktion. Es handelt sich im Regelfall um stilles Factoring mit Delkredere-Funktion.